Introdução a auditoria parte 3/3

[Música] vamos trabalhar um outro aspecto aqui nunca interessante porque quando a gente diz que é o limite do trabalho do auditor e emitia opinião que ser verdade está na norma tá auditor não faz nada daquilo que a gente já falou garante boa gestão garante que não vai ter fraude nada disso auditou emitir opinião sobre demonstrações contáveis e ponto final quem vai fazer juízo sobre boa gestão e outras ponderações são os usuários dessas demonstrações mas a gente não pode deixar passar despercebido é o que se chama de fatores psicológicos da auditoria ou conseqüências indiretas não são

objetivos da auditoria oficialmente mas acontece imagine o seguinte o sujeito que toma conta do caixa da entidade se ele sabe que a empresa vai ser auditada ele vai ter mais cuidado né então se ele está pensando em se apropriar indevidamente de uma quantia e talvez não faça porque sabe que vai ter uma auditoria logo mais é o computador será mais zeloso na aplicação dos princípios contábeis né na contabilização dos fatos e eventos sim né sabendo que vai ter uma vistoria vai ser mais veloso mas isso não é objetivo da auditoria é uma conseqüência indireta o

gestor vai ser mais zeloso certamente sim né então são os fatores psicológicos da auditoria que a gente acompanha aqui agora sob o enfoque administrativo embora não seja o objetivo da auditoria a gente pode afirmar é que ela traz um efeito indireto uma consequência indireta não pra não programada vamos dizer assim são os fatores psicológicos ela vai reduzir a eficiência ela vai reduzir a negligência lembrando que são fatores psicológicos tá não é o objetivo formal da auditoria o enfoque patrimonial melhor controle sobre o patrimônio sim né todo mundo vai ter mais cuidado em fazer os lançamentos

contábeis e faz os controles do ponto de vista fiscal resguarda contra multas e penalidades sim também né o contador vai ter mais atenção popular os impostos né sabendo que a entidade será auditada em breve o enfoque técnico melhor eficiência contábil que sim né é uma conseqüência indireta e porque o computador sabendo que isso é observado mais cedo ou mais tarde é provável que seja mais dirigente aspecto financeiro reduzir fraudes sim a questão do caixa é que nós falamos resguarda crédito de terceiros também sob o enfoque econômico garante exatidão de custos e resultados bom você precisa

ficar atento aos seguintes se a prova diz é que a auditoria tem como objetivo reduzir a eficiência qualquer um desses tópicos aí que estão na telinha é reduzir a eficiência e melhorar o controle sobre o patrimônio você vai dizer que é mentira não é objetivo da auditoria realizar qualquer uma dessas ações que nós vimos mas estas são conseqüências indiretas elas podem acontecer ou não em geral até acontece mas não é pra isso que serve a auditoria vamos retomar aquilo é um conceito que eu abordei forma preliminar que o destrutor relatório financeiro aplicável acompanhe aqui esse

conceito ele vai ser bastante ao longo de todo o trabalho da auditoria nós temos duas estruturas relatório a de propósito geral essa aqui é que vocês todos os compostos fiscais nos concursos em geral os concursos da área de controle é aquele balanço que você conhece já de r é que você já conhece porque são modelos comum e só vamos dizer assim porque eles são elaborados para satisfazer necessidades de informação de usuários externos que não se encontram em condições de exigir ou requerer relatórios específicos né então veja se você acionista do banco do brasil é por

exemplo os acionistas da empresa qualquer você pode pedir um relatório para atender às urnas a cidade de informação em geral não já o balanço patrimonial ele é um modelo aplicável àquele negócio e quem quisesse ver com ele mas nós temos alguma identidade alguns órgãos reguladores que tem o poder de exigir um relatório específico é o caso dos bancos das seguradoras por isso que essa expressão estrutura de relatório aplicável ela é importante porque nós temos um de propósito geral que é esse comum que a gente usa geralmente na contabilidade né e nós temos um específico que

é é destinada a atender usuários específicos então vamos só pega o conceito é informal a gente vê qual essa idéia na prática os relatórios de conformidade de fé daqueles de propósito geral porque eles são elaborados para satisfazer as necessidades de informações financeiras de usuários específicos exemplo né o banco central por exemplo o banco central aplica um modelo de relatório financeiro aos bancos o banco quando faz um balanço não é não é o mesmo balanço que você estuda para concurso naquele balanço que normalmente é cobrado em contabilidade geral ele é diferente um pouquinho diferente como é

isso que a gente vai ver olha só eu tenho aqui uma de r é de uma empresa comum é o grupo pão de açúcar qual é a primeira linha de uma de r é receita bruta de vendas nessa contabilidade geral que você está cansado de estudar e mas se eu for para um setor específico como empresa de seguros eu não tenho receita bruta o equivalente da receita bruta olha só empresa seguradora é prêmios emitidos então veja que um modelo diferente então essa é a idéia o relatório de conformidade é um modelo diferente que se aplica

às entidades específicas notadamente aquelas entidades reguladas com algum órgão é que tem jurisdição sobre elas com o banco cental a susep enfim é até as agências ainda pns às vezes fazem exigências aquelas entidades que estão jurisdicionados a esses órgãos de controle vão fazer uma questãozinha agente fixar olha só as demonstrações contábeis não podem ser elaboradas em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro para satisfazer necessidades de informação financeira de usuários específicos isto é demonstrações contábeis para propósitos especiais olha só pessoal nós vimos que em alguns casos é possível sim né o banco central exige dos

bancos modelo a susep exige das seguradoras outro modelo então a um modelo de propósito geral que é o que a gente usa normalmente nos concursos mas é importante saber que a outra modelo que as normas fazem referência a esse modelo e como as normas só fazem falar desse famoso relatório financeiro aplicável não explicam nada né é importante a gente ter essa idéia lembra aquele modelinho coloquei aqui da dr é de uma empresa de seguros e de uma empresa comercial normal né as rubricas das contas são diferentes é isso que a gente quer dizer quando é

agente expressa traz essa expressão é relatório financeiro aplicável tá então baseado em tudo isso aí nesta incorreta assertiva aqui eu pensei uma um elemento da norma da nbc de 200 que eu acho interessante né ele ele tem uma relação pouco truncada chuta e da tradução literal dessas normas do inglês para o português ele diz assim o termo estrutura de apresentação adequada é usado para se referir a uma estrutura e relatório que exige conformidade com as exigências dessa estrutura ou seja o relatório estado é quadro se ele cumprir se ele estiver conforme as regras que balizam

essa estrutura ok até aí tudo bem né e agora em duas observações interessantes roma indica que que reconhece explícita ou implicitamente e para conseguir a apresentação adequada a apresentação adequada é isso que a gente viu aqui né inconformidade comanda terminada baliza fornecido à iporá uma jurisdição então para alcançar essa informação adequada pode ser necessário que a administração forneça divulgações além das especificadamente exigidas pela estrutura ou seja alcançar a informação adequada pode ser que a administração precisa avançar um pouquinho mais né ou seja ela se desvia um pouquinho daquela estrutura de conformidade mas sem destruir tutor

né seguindo aliás na linha da estrutura mas pode ser que ela precise fazer pequenas modificações é relevante porque é não é fechado esse conceito de estrutura de conformidade né é provável e é possível que a gente possa fazer hoje vi alguns desvios para se alcançar essa apresentação adequada o outro elemento que eu pensei aqui que eu acho relevante aqui com esta norma que reconhece explicitamente que pode ser necessário que a administração se desvie uma exigência da estrutura vai conseguir a apresentação adequada das demonstrações contábeis claro né as pegas e esses desvios sejam necessários apenas para

as circunstâncias extremamente raras então a gente fechar essa noção a estrutura de apresentação adequada é aquela e auditoria tudo muito intuitivo então é aquela que está adequada a uma determinada baliza né baliza é essa a baliza que regula aquela estrutura de conformidade né faça assim faça desse jeito faça desse outro jeito então isso a estrutura adequada ea norma reconhece que esse que essa noção não é fechada né nós podemos se desviar um pouquinho né outro lado ao outro sem comprometer a estrutura mais se mas de modo que ao se desviar a gente alcance acha essa

estrutura de apresentação adequada agora então vou retomar que a noção de objetivo da auditoria rapidinho só pra gente ver tudo isso que a gente estudou a norma tá eu não vou ler não instalar na nbc t a 200 pisar o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiança nas demonstrações contáveis por parte dos usuários isso é alcançado como né quando eu estou expressa a opinião sobre se essas demonstrações foi elaborada em todos aspectos relevantes e aí o conceito é relevante ou não se preocupa com o que é irrelevante então se as demonstrações estão em conformidade

com o estatuto diz relatório financeiro aplicável que nós já conhecemos o que é aí sim nós temos o cumprimento do objetivo da auditoria eu trouxe esse objetivo novamente porque a norma cuida dos objetivos do auditor e aí é sempre bom a gente ficar atento à literalidade dos textos né porque para não confundir o objetivo da auditoria o objetivo do auditor evidente que o objetivo do auditor está em linha com os objetivos da auditoria mas o texto é um pouquinho diferente qual é o objetivo do auditor o agito vai trabalhar vai executar seus testes até que

ele consiga obter segurança sobre a ausência de distorções relevantes nas demonstrações contábeis ele tem como objetivo é o produto final a apresentar o país se sobre temas são incontáveis ou relatório nesse relatório está certo também eu prefiro até relatório as normas em geral chama de relatório mas em um outro ponto deixou escapar a esse tá é um processo de tradução é um processo vários organismos fazendo a tradução então às vezes nós temos esse ruído às vezes chamada de aparecer mais na maior parte é chamado em relatório mas não interessa é tudo igual e agora um

ponto muito importante o óbito ele tem que fazer as comunicações exigidas pelas normas de auditoria não vejo qual é a principal comunicação do ajudou o relatório neco a opinião sobre auditoria mas tem outras né as normas exigem por exemplo que ao constatar uma deficiência significativa de controle interno auditor deve comunicar ao constatar fraude o auditor deve comunicar comunicar que em administração da entidade então são deveres de comunicação que o auditor tem o objetivo o objetivo puro né o objetivo primordial é emitir opinião sobre demonstrações contáveis mas no meio disso nós temos aí é esses deveres

de comunicação voltando aqui na telinha quando o auditor busca alcançar a segurança sobre a ausência das demonstrações contáveis a um parâmetro né em todos os aspectos relevantes porque o que é irrelevante não interessa em conformidade com a estrutura regulatória financeira aplicada veja só aumentou se preocupa com aquilo que é relevante o que é irrelevante não não é uma situação a ponto de influenciar os usuários imagine uma empresa como a apple por exemplo que tem um valor de mercado de 1 trilhão de dólares ou então que tem 160 bilhões de dólares no caixa ano caixa nas

disponibilidades é mais dinheiro que o governo brasileiro se tiver uma distorção de 50 mil reais na época nem sequer vale a pena mencionar um assunto que se resolve lá eternamente né registra até uma enfim faz um ajuste interno imagine um relatório de auditoria da apple dizendo o seguinte a empresa que vale um trilhão de dólares e uma empresa que tem 160 bilhões de dólares no caixa um relatório dizendo assim olha as demonstrações estão corretas exceto pela conta almoxarifado que tem uma situação de 50 mil reais totalmente desnecessário né então auditor se preocupa com o que

é relevante beleza continuando aqui vamos tratar das limitações da auditoria nós vimos que a auditoria ela oferece uma garantia razoável porque auditor porque a garantia de 100% é impossível né nada na vida 100% nome no sua morte e os impostos como dizem então por que a auditoria sofre limitações que naturalmente fazem algum tipo de risco e impedem se alcançar os 100% ainda que no resto essas limitações o auditor pode falhar néné uma vez a atenção eu e ainda assim não teremos a garantia 100% de asseguração mas quais são as limitações à ausência de colaboração da

entidade pode acontecer pode né a entidade pode se negar a fornecer acesso a livros ou documentos há contatos enfim tudo que é relevante para auditor e isso vai influenciar de forma negativa na obtenção de evidências em alguns casos se esse tipo de embaraço da administração for que tal monta que o auditor não consiga superar através de de outras evidências através de outros testes ele pode até recusar o trabalho ou declinar do trabalho em razão dessa falta de colaboração bom presença de fraudes e eventualmente conluios inclusive com participação da alta administração bom toda vez que nós

temos uma fraude nós temos um elemento de tentar criar uma realidade artificial é para cama o fla evidentemente que é difícil descobrir fraude é mais difícil descobrir a fraude do que descobriu o erro se a fraude envolve com lo eo pior ainda né imagine como você tem uma segregação de funções você tem uma pessoa que faz o pagamento e uma que autoriza o cheque duas pessoas diferentes você tem essa agregação de funções o que aparentemente é bom porque você tem um controle interno bom o cheque só sai se a outra pessoa participar também essas pessoas

fazem um golo que acontece né vai por água abaixo esse controle é segregação de função então fator que limita a auditoria especialmente se envolver a alta administração aí lascou divisão é pessoal porque a alta administração tem uma capacidade de manipular os controles manipular demonstrações contábeis né fazer pedalada lembra então pode fazer pedalada maquiagem demonstrações contáveis então a situação se complicou um pouquinho mais transações com partes relacionadas aquelas empresas que são de um mesmo grupo econômico né normalmente são aquelas transações feitas em bases compatíveis com o mercado ou para gerar despesas para gerar receitas enfim pode

incorporar diversos elementos aí inclusive de fraude à concorrência e não conformidade com leis e regulamentos é uma limitação da auditoria eventos ou condições que afetam a continuidade da entidade pode influenciar também evidências as evidências em auditoria são persuasivas esse importante né como evidência não é conclusiva o áudio do ele precisa através de julgamento profissional conclui-se a evidência é persuasivo o bastante para ele emite uma conclusão então é como não são provas incontestes não são conclusivas é é eventualmente dois auditores diferentes poderiam não é a situação desejável né dois auditores com experiências semelhantes devem chegar a

conclusões semelhantes mas como tem um caráter persuasivo e depende de julgamento profissional dos profissionais poderiam entender diferente por exemplo eu coletei há evidências aqui no lugar ao x o outro auditor coletar evidências no grau y então para isso visitou a evidência persuasiva quando chega aqui pra mim é quando chega aqui então é um elemento que depende de julgamento profissional julgamento depende do treinamento é de experiência e então isso causa à limitação também na auditoria vamos verificar agora mas já verificamos os objetivos da auditoria fiscal auditoria tem um objeto que são as ações contáveis vamos conhecer

demonstrações contáveis que são auditadas aí de acordo com as normas de auditoria eu tenho aqui o texto eu não vou ler o texto mas a norma o resume o texto diz o seguinte que o conjunto completo de demonstrações contábeis né sujeitas a auditoria no brasil são as seguintes balanço patrimonial a dr é a de mpl mutação do património fluxo de caixa ea de viale adicionado se for uma sociedade aberta a companhia aberta tá e as notas explicativas que acompanham essas demonstrações notas explicativas né fazem parte desse conjunto porque elas são parte integrante né vai tudo

juntinho aqui as notas explicativas acompanhar demonstrações então é embora essa informação esteja na norma de autoria ela se torna relevante é porque sua prova perguntar conforme a nova diretoria vai responder isso aí balanço da rfb em pele de fc e dever a si fosse aberta e as suas respectivas notas explicativas mas isso depende da jurisdição né estamos no campo da entidade regulada pela nss pela np enfim poderá ver outras exigências no caso geral entendimento geral que a norma editoria diz é são essas quatro demonstrações mais a dever a si companhia aberta e pra gente fazer

agora é aprofundar mais um pouquinho eu quero comparar a auditoria externa o auditor interno porque muitas vezes as questões misturam esses elementos né incorpora elementos da auditoria externa e afirmou que a auditoria interna e vice versa e são completamente diferentes utilizam técnicas semelhantes a as técnicas os procedimentos são iguais nessa um teste subterrâneo substantivos este observância à técnica igual entretanto para começar objetivo finalidade diferente quer que a gente viu jorgito e externa emitir opinião sobre as demonstrações contábeis né de acordo com o relatório financeiro aplicável como objetivo de aumentar a confiança dos usuários nestas demonstrações

contáveis e auditoria interna avalia demonstrações contáveis pode até avaliar mas não essa função a função é assessorar a administração então veja a auditoria interna como o nome sugere está dentro da empresa né sua função não poderia ser outro senão assesorar administração agregar valor à administração agregar valor como em tudo ajudar a empresa a alcançar o sucesso e isso é um ponto bastante ampla e eficiência operacional qualidade é evitar que a empresa só se há ilegalidades enfim é um campo muito ampla auditoria interna pode atuar varia da eficácia da eficiência e da economicidade tudo tudo que

possa levar à entidade ao sucesso é monitorar os controles internos enquanto a auditoria externa é focada demonstração contábil é emitir opinião sobre demonstrações contatos bom quem são os sujeitos envolvidos que é o auditor olha só a auditoria externa um profissional independente não é como o nome sugere é pessoal é muito muito intuitivo externa um profissional independente ele tem um contato é um contato um vínculo contratual tem responsabilidade civil não é trabalhista enfim e o auditor interno ele é funcionário da empresa isso além do óbvio né fl todo interna só pode estar dentro da empresa além

de ser óbvio isso cria outras nos leva a outras considerações como a questão da autonomia desses profissionais no tema que a gente vai chegar daqui a pouquinho mais o fato de um está fora não tem nenhum tipo de vínculo ou relação de subordinação e o outro tem uma relação de simbolizar subordinação isso leva a conseqüências outros né que são intuitivos a gente consegue mesmo sem estudar onde toda a gente já consegue perceber essas diferenças vamos ver que mais uma que é o destinatário do produto final da auditoria externa ou seja o relatório em geral os

acionistas mas também atende credores outros governos é todo mundo tem interesse no relatório um fisco todo mundo tem interesse no relatório de auditoria agora forma primária os acionistas da administração é o conselho de administração enfim e auditoria interna quem é ou quem é o cliente da auditoria interna administração da entidade claro né se a função é assessorar é agregar valor a essa admnistração fazer com que a empresa auxilia a empresa alcançar seus objetivos o cliente só poderia ser a administração da entidade quanto ao escopo dos trabalhos de auditoria externa situações relevantes nas demonstrações contábeis né

foca as demonstrações contábeis ou são as demonstrações contábeis na busca de distorção relevante para emitir um relatório assegurando a conformidade dessa demonstração com os critérios estabelecidos e auditoria interna é amplo é tudo tudo que você imaginar auditoria interna pode fazer não se restringe às demonstrações contábeis auditoria interna pode avaliar as demonstrações contábeis pode sim né pode avaliar as demonstrações contábeis mas não para com esse objetivo do auditor externo não para emitir uma opinião de modo a aumentar a confiança dos usuários dessas emoções mas ela pode acompanhar ela pode auxiliar de modo que a empresa produza

um relatório adequado e que esse relatório a aí sim estará submetido ao externo dentro de um ano um com o outro escopo mas ela pode não há nenhum tipo de vedação o interno a vale demonstração contábil ele pode avaliar ele só não pode emitir opinião com a finalidade de aumentar é a confiança dos usuários porque não é função do auditor interno e também ninguém iria confiar no âmbito interno né o acionista não vai confiar no relatório contábil é auditado com o auditor interno de que o auditor externo e é justamente para apaziguar essa relação entre

principal ea gente que nós já conhecemos a teoria da agência vamos voltar aqui agora um aspecto bastante cobrado em prova que é o grau de independência o auditor externo ele tem uma independência total claro né ele é externo entidade ele tem contrato ele não tem vínculo trabalhista e auditoria interna ela terá independência relativa porque independência relativa porque não é a independência funcional é hierarquia é um ponto de vista é trabalhista neojibá interno ele é um empregado ele é um empregado da entidade então é claro que há uma certa relação de dependência mas ele tem em

relação às atividades e serviços que executa ele tem uma certa autonomia como é que isso acontece então pensa aqui no organograma da empresa olha só eu tenho aqui a presidência eu tenho aqui uma gerência a outra já e sem fim eu comentei auditoria moda como interior autoria que o comitê de auditoria da entidade a auditoria interna normalmente está aqui então apesar do auditor interno ser um empregado ele tem autonomia em todos os níveis hierárquicos aqui ó abaixo daqui pra baixo ele tem plena autonomia funcional ou independência relativa são termos utilizados aí é bom a gente

fechar aqui então o nosso quadro em relação à continuidade do trabalho auditoria externa ela faz um trabalho que é periódico né ela analisa o fechamento de um exercício então normalmente é uma base anual é em razão da divulgação das demonstrações contábeis enquanto o auditor interno ele está presente de outono na mente na entidade conforme a necessidade da administração à final seu objetivo é o acesso à administração muito bem e assim meus amigos a gente fecha o nosso bloco sobre a essa parte introdutória e de auditoria grande abraço eu vejo vocês em breve [Música]