Reprise: Escola Técnica Normas Contábeis | Episódio 3 | Instrumentos Financeiros

[Música] Tube você vai encontrar um grande acervo de vídeos exclusivos sobre contabilidade e lembre-se curta as publicações se inscreva no canal e ative as notificações para acompanhar todas as novidades e lançamentos do canal TV CRC PR na tela o mundo da contabilidade [Música] [Música] Olá amigo contabilista do Paraná Você lembra que quando lançamos o projeto Escola Técnica normas contábeis a nossa intenção era suprir Uma demanda da classe contábil por treinamentos eminentemente técnicos e avançados dentro do programa de educação continuado do CRC Paraná já apresentamos dois treinamentos que eram grande aceitação por parte do público contado

com milhares de acesso às aulas disponíveis na TV CRC Paraná são eles contábeis uma picada corretamente que foi apresentado pelo nosso Presidente o professor Johan e o outro tema combinação de negócios que foi apresentado por mim estou falando para vocês aqui nesse momento então é hora de seguir em frente com esse programa já de grande sucesso e trazer a vocês mais Conhecimento hoje o assunto é instrumentos financeiros O tema é por demais importante e quem vai abordá-lo é o nosso presidente do CRC Paraná Professor Laudelino Yohan o seu currículo resumido ele é contador ele é

é uma ciências contábeis Ele é especialista em pontalidade e Finanças pela Universidade Federal do Paraná a UFPR é especialista em gestão tributária pela pontifícias Católica do Paraná a PUC Paraná e também tem a aperfeiçoamento em contabilidade internacional adequação às normas de ifrs pela Universidade Federal do Paraná a UFPR Coordenador Geral da AIC a empresa de consultoria empresarial ele é presidente do CRC Paraná na gestão 2021 e 2022 2023 consultor de qualidade para prestadora de serviços contábeis professor universitário vencedor do terceiro e do quarto concurso prêmio Professor Orivaldo João Busarello ele é palestrante do sistema CFC

Conselho Federal de contabilidade abraço e com fenacon unifenacon se escapanar se escova Rio de Janeiro vocês com Santa Catarina se é Santa Catarina ou separa e cescope e dezenas de entidades da classe contábil do Brasil em empresa de grande porte autor de vários livros da área contábil senhoras e senhores o assunto hoje é instrumento financeiros e com vocês o professor Laudelino Iohan [Música] Olá seja muito bem vindo muito bem vindo a você que nos acompanha pela TV CRC a mais um episódio a mais um tema que estamos tratando na escola técnica normas contábeis do CRC

Paraná vou estar com você falando sobre instrumentos financeiros esse tema está contemplado na nbstg 39 que tá na quinta revisão fala da apresentação dos instrumentos financeiros da nbstg 40 na terceira revisão que fala da evidenciação desses instrumentos e a nbcg 48 o ifrs 9 então contemplando aí parcialmente essas três normas vamos direto ao nosso roteiro de trabalho começamos fazendo uma breve introdução e uma apresentação desse tema em seguida vou falar das definições e conceitos que é importante para entendermos bem a questão dos instrumentos financeiros e aí já começa a mostrar para você as categorias e

as classificações dos ativos financeiros em seguida categoria E a classificação dos passivos financeiros para daí chegarmos ao reconhecimento e a mensuração inicial dos ativos e passivos financeiros já no item 5 a mensuração subsequente de ativos e passivos financeiros aqui sim começa a ficar mais interessante e entramos efetivamente no cerne do nosso assunto instrumentos financeiros e aí começamos a mostrar contabilização de ativos financeiros em seguida a contabilização dos passivos financeiros para chegarmos a redução ao valor recuperável de ativos financeiros e como fazer o reconhecimento das perdas esperadas para esses ativos o item 9 a reclassificação dos

ativos e passivos financeiros e o 10 o des reconhecimentos de ativos e passivos financeiros vamos começar fazendo uma breve introdução falando que a aplicabilidade desse conteúdo se aplica todos os instrumentos financeiros exceto para aqueles instrumentos financeiros para os quais exista outra Norma que trate especificamente destes instrumentos financeiros é o caso aqui dos ativos e passivos financeiros decorrentes de participações ou investimentos em coligadas controladas e Empreendimentos controlados em conjunto esses ativos e passivos financeiros estão contidos no CPC 18 ou na nbcg 18 também não está incluso dentro desse treinamento a combinação de negócios que está lá

no CPC 15 ou na nbcg 15 benefícios a empregado será tratado na nbcg 33 Então logo não está no escopo no instrumento financeiro que vou apresentar para você daqui para frente os contratos de seguros também tem uma legislação específica que é NBA 11 Então logo não está contemplado nesse treinamento e para finalizar os pagamentos baseados em ações está lá na nbcg10 também não será contemplado como instrumento financeiro dentre dentro deste treinamento vamos falar então um pouquinho sobre a questão aí de coligada e controlada então nós temos ali primeiro quando nós temos uma participação relevante por

exemplo 25% e uma outra empresa nós estamos diante de uma coligada Esse instrumento financeiro ele será tratado a nbcg 18 R3 portanto eu não vou abordá-lo aqui a mesma situação se aplica para o caso dos investimentos quando nós somos controladores também está lá na NBA mas nós temos aqueles investimentos não relevantes se tem aqui um caso 5% de participação isso é instrumento patrimonial tá como os demais anteriores mas este Sim nós vamos tratar no treinamento que estou começando com você então recapitulando os instrumentos patrimoniais é relevantes em coligadas e as controladas também são instrumentos patrimoniais

tratados em Norma específica do Conselho Federal de contabilidade já o instrumento patrimonial não relevante ele também está dentro do escopo do nosso treinamento vamos falar alguns conceitos que iremos abordar ao longo deste treinamento então o primeiro passo eu vou fazer vou falar as definições de ativos financeiros passivos financeiros e também um conceito de patrimônio líquido para facilitar o nosso cronograma de Estudos em seguida eu vou abordar as categorias de ativos e passivos financeiros e é bom que você já vá se acostumando como ativos financeiros nós temos três categorias custo amortizado eu vou chamar no treinamento

de ca custo amortizado vjpr valor justo por meio do resultado e veja ora valor justo por meio de outros resultados abrangentes então isso são as três categorias de ativos financeiros as categorias de passivos financeiros temos duas apenas custo amortizado e vjbr valor justo por meio do resultado eu fiz essa abreviação para facilitar a vida para facilitar o nosso treinamento Então sei lá custo amortizado vjtr valor justo por meio do resultado e veja ora valor justo por meio de outros resultados abrangentes em seguida o item 3 eu vou então falar do reconhecimento vou falar do reconhecimento

Quais são os critérios para reconhecermos tanto ativos quanto passivos financeiros em seguida como mensurar ativos e passivos financeiros Inicial e subsequente Inicial é quando nós nos tornamos parte desse ativo passivo financeiro e subsequente ao final de cada mês como mensurá-los depois na linha do tempo nós vamos falar da reclassificação Então os ativos podem ser reclassificados os passivos financeiros a norma não permite a reclassificação após realizada a primeira classificação deles contavelmente mas eu vou dar detalhes um pouquinho mais para frente já no item 6 Então as perdas Como reconhecer perdas em ativos esses critérios todos finalizamos

o nosso treinamento falando do desreconhecimento da baixa de ativos e passivos financeiros Essa é a linha do tempo que eu vou caminhar com você ao longo deste treinamento vamos lá então vamos começar falando principalmente aí então de alguns conceitos e algumas definições para facilitar o nosso trabalho o que é um instrumento financeiro instrumento financeiro é qualquer contrato que dá origem a um ativo financeiro para minha entidade ou passivo ou um instrumento patrimonial para outra entidade Então significa isso é um instrumento financeiro ativo por exemplo ativa financeiro é qualquer ativo que seja caixa por exemplo é

um ativo é um instrumento financeiro nós temos ali instrumento patrimônio da entidade também então nós temos um instrumento patrimonial nós temos contas a receber conta receber duplicatas a receber os clientes a receber são ativos financeiros nós temos um outro empréstimo a receber também é um instrumento financeiro Então significa tô dando alguns exemplos para a gente entender melhor já por outro lado os passivos financeiros normalmente nós falamos que é uma obrigação que a minha entidade tem de entregar caixa equivalentes de caixa ou um outro ativo correspondente para liquidar esse passivo financeiro Então significa contas a pagar

isso é um passivo financeiro nós temos ela empréstimos a pagar também também é um passivo financeiro um instrumento financeiro passivo então um de posse desses exemplos vamos mais alguns definições O que é um instrumento patrimonial é diferente de um instrumento financeiro Então é instrumento patrimonial a toda vez que eu participo do capital social é de outra entidade por exemplo ações ordinárias que não são resgatáveis que as resgatados são instrumentos financeiros mas as não resgatáveis efetivamente são instrumento patrimonial alguns tipos de ações preferenciais também são instrumentos patrimoniais aqui nós podemos citar muitos mas o nosso dia

a dia por exemplo uma empresa limitada as próprias cotas dessa empresa limitada são instrumentos patrimoniais O que é um instrumento com a opção de venda significa que eu detentor desse instrumento né eu tenho o direito de no vencimento retornar Esse instrumento ao emissor claro que normalmente eu acabo é me comprometendo a pagar um valor por esse retorno Mas isso é uma opção que eu tenho não instrumento com a opção de venda eu posso retorná-lo se eu quiser um outro conceito importante nós vamos falar ao longo do nosso treinamento derivativo O que é um derivativo poderíamos

entrar aqui e falar muito e Tecnicamente mas de maneira bem simples os derivativos eles podem ora ser ativos ora podem estar no passivo derivativo é sempre que algo deriva de um outro ativo por exemplo o valor é modificado em função de uma taxa de juros de um preço de uma commod de uma taxa de câmbio Então significa se eu falar que eu tenho um ativo está atrelada um derivativo significa que o meu ativo vai mudar o seu valor atrelado a um uma taxa de jura um preço de um outro instrumento financeiro a uma acomoda uma

taxa de câmbio Então significa se ele vai variar positivamente eu posso estar diante de um ganho que eu reconheço como ativo mas se ele variar negativamente eu posso estar diante de um passivo Então derivativo ora ele pode estar sendo mostrado no meu ativo da minha empresa e hora no meu passivo ao longo do treinamento eu vou mostrar para você um caso concreto normalmente um derivativo não exige nenhum investimento inicial ou investimento líquido Inicial normalmente ele é muito tranquilo é muito fácil de você trabalhar com ele no mercado e ele vai variar conforme esse derivativo normalmente

ele vai ser contratado para ser liquidado numa data futura E durante esse período ele vai variar positivo ou negativamente olha um outro conceito de derivativo que eu trouxe para você para facilitar o entendimento O que são derivativos então coloquei aqui são contratos que derivam que variam a maior parte do seu valor de um ativo subjacente taxa de referência ou índice então aqui eu trouxe um outro exemplo por exemplo pode ser que o meu instrumento financeiro esteja atrelado a variação do café do ouro de ações taxa de juros Sempre que há alguma variação atrelada um outro

é ativo subjacente eu estou diante de derivativos então o nome que eu vou usar agora em diante são derivativos você sabe que ele vai variar em função de um outro índice ou taxa de referência índice de head O que é um red o Red é proteção é toda vez que o contrato alguma coisa algum instrumento para proteger uma operação que eu tenho então eu coloquei o que é um índice de read é a relação é entre a quantidade do instrumento de red a quantidade do item protegido esse índice nós chamamos de índice de red são

conceitos importantes eu trago mais algum quando nós falamos com instrumento financeiro é mantido para negociação significa que eu tenho Esse instrumento dentro do meu modelo de negócios para ser vendido ou recomprar no curto prazo então tenho ele para Business eu não tenho ele Como investimento eu tenho para negociação então é importante esse conceito também normalmente eu quero ter algum resultado no curto prazo tô ali para fazer negócio com esse instrumento financeiro seguindo em frente aqui método de juros efetivo taxa de juros efetiva é um método que nós utilizamos para calcular os juros das operações mais

para frente eu vou mostrar como é que nós fazemos isso nós utilizamos esse método para fazer o cálculo do custo amortizado de ativos e passivos financeiros para que ele possa ser alocado é sistematicamente para reconhecer a receita ou a despesa de juros no resultado ao longo do período pertinente então ele vai demonstrar de maneira fidedigna esse custo amortizado para reconhecer tanto a receita quanto a despesa de juros ao longo de uma operação então o método chama-se meta da taxa de juros ou taxa de juros efetivo feito isso podemos falar do conceito de passivo financeiro e

patrimônio líquido normalmente nós temos alguma dificuldade de entender Será que é o patrimônio líquido ou será que são passivo financeiro O que determina o que é uma coisa e o que é outra nós podemos nos apegar ali ao direito Incondicional de evitar a entrega é de um outro ativo financeiro por exemplo para liquidar uma obrigação por exemplo toda vez que a entidade não tem o direito Incondicional de evitar a entrega de pagar por Esse instrumento financeiro nós estamos diante de um passivo financeiro o professor mas o que que é essa obrigação Incondicional eu não tenho

o direito Incondicional eu preciso fazer essa liquidação numa determinada data O que é incondicional Incondicional significa está tudo contratado quando chegar no vencimento eu não tenho como evitar né de fazer esse pagamento vamos falar assim que fica mais fácil então eu trouxe ali o item 108 da nbcg 47 ele traz o conceito de direito Incondicional então ele diz que é considerado Incondicional se somente a passagem do tempo for exigida antes que o pagamento dessa contraprestação seja devido Vamos dar um exemplo a hora que um sócio integraliza capital numa empresa limitada ele integraliza e aí será

que é PL ou será que é um instrumento financeiro é patrimonial vai para o PL ou vai para o passivo veja quando só se integraliza ele não pode chegar amanhã bater na porta da empresa que ele é sócio disse ó sobe o valor referente aí as minhas cotas que estão indo embora normalmente existe um n critérios para ele poder receber de volta esse P esse Capital que ele investiu normalmente tem acordo tem contrato social ou estatuto que prevê alguma coisa normalmente tem que oferecer isso para um dos sócios que já está na sociedade direito de

preferência Então não é só a passagem do tempo aliás via de regra não se fixa o prazo para devolução de um capital social agora note o contrário o sócio faz um empréstimo para entidade quando ele faz um empréstimo para entidade da qual ele é sócio e tem um contrato dizendo que dentro de seis meses a entidade se obriga a devolver então significa somente o tempo que separa a devolução né desse valor então significa Então não é um PL nós estamos diante de um instrumento financeiro passivo e não de um instrumento patrimonial tão bastante cuidado esse

conceito nós precisamos usar ao longo do treinamento até para fazer a classificação correta se é um instrumento financeiro assino ou se isso é um instrumento financeiro patrimonial tá então nós vamos chamar de instrumento patrimonial e o outro instrumento financeiro vamos falar das categorias e depois vamos fazer essas classificações de ativos financeiros Como eu faço a classificação de ativos financeiros como é que é isso eu não sei capturar um pouquinho o que é um instrumento financeiro eu compro um instrumento financeiro por exemplo Vamos pensar eu emprestei um dinheiro para um terceiro eu tenho duplicatas a receber

é um instrumento financeiro tá como é que eu mensur isso para não reconhecimento Inicial um reconhecimento Inicial pelo valor da transação show de bola mas ao final de cada período eu preciso classifica-lo eu tenho que classificá-lo já no início para o final de cada período saber como eu vou tratar e ao final de cada período Ou seja no final de cada mês a empresa precisa tratá-lo ou como custo amortizado Esse instrumento financeiro vjpr valor justo por meio do resultado ou vejo hora valor justo por meio de outros resultados abrangentes Então vamos recapitular Eu tenho um

instrumento financeiro ativo por qual o valor o registro Esse instrumento financeiro quando eu torno parte desse instrumento financeiro no reconhecimento Inicial na aquisição desse instrumento financeiro pelo valor da negociação E aí eu mantenho ele pelo valor da negociação ao longo do tempo aí vai depender da classificação dele se a vjpr ou VJ Eu Vou abreviar para facilitar para que você possa entender bem então significa o final de cada mês eu tenho que saber se ele é se jpr ou vejo hora para saber como devo tratar Esse instrumento financeiro dentro da minha contabilidade vamos falar então

das categorias de ativos financeiros então o primeiro a primeira categoria chama-se Augusto amortizado temos três categorias A primeira é ao custo amortizado O que é um ativo financeiro mensurado ao custo amortizar significa que ao longo ao final de cada período eu vou me preocupar exclusivamente com a remuneração desse instrumento financeiro como os juros desse instrumento financeiro significa se eu vou receber juros e mais alguma outra coisa nesse caso aqui eu vou me preocupar exclusivamente em levar para o resultado mês a mês os juros dessa operação se ele for um instrumento financeiro ao valor justo por

meio do resultado que eu vou de agora em diante chamar de vjpr eu já me preocupo com duas situações eu vou me preocupar sim com os juros Mas eu também vou me preocupar com a mais-valia ou menos valia vamos chamar assim desse instrumento financeiro Então significa além de levar para o resultado mês a mês os juros eu vou levar para o resultado a variação a valor de mercado desse instrumento para mais ou para menos então bastante cuidado os ativos financeiros classificados como ca eu me preocupo exclusivamente com os juros os vjpe eu me preocupo com

os juros e também a variação a valor de mercado eu vou aqui denominar demais ou menos valia e ela vai também transitar pelo resultado Qual a terceira categoria nós temos aí ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes eu vou deno que é uma abreviatura que é o mesmo criei para facilitar o nosso entendimento para estes ativos financeiros eu vou também me preocupar com duas situações primeiro com o reconhecimento dos juros no resultado mas a mais ou menos valia que a variação a valor de mercado ela vai transitar pelo PL ao invés de transitar

já de imediato pelo resultado então recapitulando custa amortizado me preocupo só com os juros já o vjpr e o VJ eu me preocupo com os juros que vão sempre para o resultado E o VJ PR a diferença valor de mercado mais ou menos valia vai para o resultado e o vejora a mais ou menos valia vai dentro do meu patrimônio líquido então Estas são as três categorias você deve estar curioso perguntando Professor Ah e como que eu sei se é a vjpr ou Veja Calma que a gente já vai tratar disso Nós já vamos tratar

dessa questão lembrando sempre que eu vou reconhecer os juros eu vou usar a taxa efetiva de juros para reconhecer esses juros no resultado como é que eu faço então a classificação antes do Advento da nbctg48 nós fazíamos isso com base na intenção ó agora eu risquei não é mais com base na intenção da administração e sim com base no modelo de negócios e nas características do fluxo de caixa envolvido nesse instrumento financeiro Calma que eu já vou explicar já vai ficar tranquilo é para que a gente possa entender Primeira coisa eu tenho que avaliar se

a empresa no modelo de negócio sempre olhando para trás como é que é o modelo de negócios para Esse instrumento financeiro é manter um instrumento financeiro para receber o fluxo de caixa Ou seja eu vou ter o direito de receber vou esperar a data certa e na data certa eu recebo eu não vou negociar Esse instrumento financeiro antes do vencimento Então eu tenho ele para manter até o final e no final receber esse fluxo de caixa outra coisa para negociar vender e ganhar com a venda Ah daí já é diferente então eu tenho um instrumento

financeiro ele tem um prazo definido para realização mas eu costumo comer o modelo de negócio eu vendo Esse instrumento financeiro eu faço esses a circularização desse instrumento financeiro Então eu tenho ele para ser negociado para ser vendido inclusive tentar ganhar com essa venda então sempre eu tenho que olhar o meu modelo de negócios aqui vem a primeira dica primeiro passo para você contador ou contador que atua dentro de uma empresa que faz a contabilidade de uma empresa e é responsável pela classificação dos instrumentos financeiros é você olhar o modelo de negócio da tua empresa e

criar uma política de reconhecimento dos instrumentos financeiros ativos e passivos Esse é o primeiro passo como é que você vai criar essa política Com base no treinamento que eu estou ministrando você vai olhar vai criar uma política e aí essa política você vai aplicar consistentemente enquanto a empresa não mudar esse modelo de negócios que ela vem aplicando ao longo do tempo quando que um ativo financeiro é considerado é classificado como custo amortizado a regrinha é o seguinte vou trazer aqui ó precisa atender duas condições a empresa precisa manter esse fluxo de caixa dentro do modelo

de negócio então ela precisa ter este ativo financeiro para receber o fluxo de caixa para receber nas datas respectivas de vencimento desse instrumento financeiro se a primeira regra Então vamos imaginar eu tenho ela duplicatas a receber outros instrumentos ativos a receber tem prazos definidos para receber o meu modelo de negócio o que que eu faço eu mantenho esses instrumentos financeiros para receber na data prevista eu não vou negociar vender esses instrumentos financeiros segundo a característica para CCA eu posso receber somente o valor principal e juros tá referente ao período então pode ser que eu venda

sem juros tá perfeito mas se eu cobrar juros tem que ser juros normais não pode estar atrelado a um outro índice compatível Então tem que ser uma operação simples Eu tenho um ativo financeiro que vai vencer numa certa data eu espero sempre o recebimento na data respectiva e o valor que eu recebo corresponde ao valor principal e ao pagamento de juros simples né não juro simples mas juros normais não é uma operação estruturada com base em derivativo ou outra forma então aqui eu coloquei além de receber somente os fluxos de caixa e eu quero receber

esse fluxo de caixa eu tenho que ver o teste sppj ou seja significa vou receber sobre o principal e pagamento de juros Vamos dar um exemplo o que que é juros é às vezes a gente pensa Poxa juros é a remuneração do dinheiro no tempo contemplando os riscos de crédito e tudo mais e mais uma margem que eu quero para conceder esse essa extensão é a dilação do prazo de pagamento tudo isso é juro Vamos dar um exemplo a empresa faz o investimento 100 mil por um ano irá receber o IPCA + 3%, você falou

tem um IPCA aqui será que isso é tá dentro do juros sobre o principal e pagamento de juros sim IPCA ele não é um derivativo em si ele apenas Corrige a inflação Então Significa eu vou receber o meu dinheiro no tempo a inflação e mais três por cento de remuneração tá perfeito agora eu olho o outro exemplo se eu tenho instrumento para receber instrumentativo coloquei um investimento de 100 mil vou receber o IPCA perfeito até IPCA está ligado muita inflação mas eu vou receber o IPCA mais a variação de um índice do Ibovespa o Ibovespa

já não é uma operação estruturada que contém principalmente a remuneração do dinheiro no tempo risco etc não ele já é especulativo vamos dizer assim então significa essa operação não passaria no teste logo não poderia ser considerada como algo custo amortizado então bastante cuidado para estar em presente estas duas situações O que é um instrumento financeiro ativo vejara que nós vamos chamar de ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes é o nome técnico ele também precisa ter algumas características são duas novamente eu preciso manter Esse instrumento financeiro tanto para receber fluxo de caixa quanto

para venda desse ativo financeiro Então ele é diferente do ca o ca eu quero aquele instrumento somente para receber ao final no seu respectivo vencimento fluxo de caixa e ele é formado pelo valor principal e juros aqui não ele é formado pelo valor principal e juros que a segunda o b mas hora eu levo ele até o vencimento hora eu vendo ele no mercado Então significa se o meu modelo de negócios Ora eu levo instrumento financeiro até o vencimento para receber e ora eu vou negociar ele durante pelo caminho Então significa que ele não é

um ca Ele é um VJ então novamente ele tem que ser mantido ou para o recebimento Ora por recebimento Ora eu levo ele até o final e hora eu vendo ele pelo caminho então ele tem a condição de vejora se ele for atrelado única exclusivamente é o recebimento do principal e juros tá então bastante cuidado Então significa primeira condição eu preciso ora receber eu recebo fluxo de caixa ora o vento se eu sempre receber pelo meu modelo de negócio para aqueles instrumentos sempre receber o fluxo de caixa e ele é remunerado com juros significa que

é um ca se ora eu recebo o fluxo de caixa no vencimento Olha eu vendo ele pelo caminho e ele também é formado pelo fluxo de caixa mas uma taxa de juros Então significa que ele é um VJ bastante Cuidado para não errar essa questão todos os demais ativos financeiros eles são então considerados aí como vjtr então sempre eu vou fazer a classificação é um ca perfeito não é um ca é um vejo hora é beleza se não é c a e não é vejora ele é um vjpe normalmente o VJ PR é uma operação

um pouco mais estruturada normalmente temos derivativos envolvidos então ele não passa no teste SP PJ significa ele não é só o pagamento do principal e juros ele é o valor principal juros mais derivativos então ele é um vjpe dessa maneira nós podemos dizer que nós já sabemos classificar os instrumentos financeiros ativos se há vjpr Você joga tá vamos em frente vamos resumir isso custa amortizado então ele tem que ter duas condições ser mantido para receber o fluxo de caixa então não vendo Esse instrumento Eu sempre recebo o fluxo de caixa e ele precisa ter exclusivamente

retratar o fluxo de caixa que é o E também o pagamento do principal e juros sobre essa operação que nós chamamos aí carinhosamente de teste sppj teste sobre pagamento do principal e juros essa é uma operação simples é o que mais acontece no mercado Então significa nós temos um instrumento financeiro a receber ele tem uma data de vencimento e ele é vai ser pago pelo valor principal e mais juros então a perfeito e eu sempre mantenho dentro do meu modelo de negócio para receber no seu respectivo vencimento Então significa que é um ca amortizar também

tem duas condições só que ele tem uma pequena diferença em relação ao ca eu coloquei em vermelho a diferença ele é mantido com objetivo de receber o fluxo de caixa também e para vender para negociar Então ora eu levo ele até o vencimento hora eu vendo ele pelo caminho e claro que ele também tem a condição que devemos receber exclusivamente pelo pagamento do principal então nós recebemos o principal e juros dessa operação que eu chamei de teste SP PJ todos os demais são vjpe Vamos tentar mostrar isso na prática como que isso acontece como que

se dá isso para ver tão Primeiro passo é classificar Eu tenho um instrumento financeiro eu tenho que olhar para trás ver se a minha entidade minha empresa já opera com Esse instrumento financeiro e ver como ela se com no passado para ver o meu modelo de negócio Como é que é meu modelo de negócio não é mais a intenção é um modelo de negócio com base nisso o primeiro passo é fazer a classificação então todo o instrumento financeiro ativo ou ele é um ca um vejora ou um vjpe eu tô abreviando a para ficar mais

fácil vamos falar então das categorias e classificações dos passivos financeiros ativo financeiro eu já sei que tem três ca vejora e jpr vamos ver como são classificados os passivos é mais simples ainda nós temos duas categorias ao custo amortizado Então vou chamar de ca e nós temos passivos instrumentos financeiros passivos vjtr valor justo por meio do resultado significa nenhum instrumento passivo financeiro passivo vai ser melhor porque não existe só existe ca e vjpe vamos entender como eu sei se ele é um ca ou se ele é um vjp para facilitar eu criei aqui um fluxograma

então eu coloquei aqui embaixo que eu tenho vjbr e tenho ca este fluxograma você tem que seguir até você ficar craque na classificação não aí você pode abandonar a fluxograma que você já entendeu perfeitamente primeira pergunta sempre em forma de pergunta Esse instrumento Esse instrumento é financeiro passivo possuem um derivativo embutido Opa derivativo significa o valor dele vai derivar de algum outro índice tá se a resposta for Sim ele é um vjpe tá bom a resposta for não não possuem um derivativo embutido nesse instrumento financeiro passivo eu vou fazer uma outra pergunta tá e a

segunda pergunta que eu vou fazer ele é decorrente da transferência de um ativo financeiro que eu não desse reconhecido ou abordagem de reconhecimento contínuo Ah Puxa não ele não tem a ver com isso se ele é ele também se a resposta for Sim ele é um vjpr se a resposta for não eu vou fazer a última pergunta a contratação desse passivo financeiro é contingente em combinação de negócios ele foi reconhecido em função dessa combinação de negócios se a resposta é sim ele vai ser um vjpe se as três respostas for não ele vai ser um

custo amortizado via de regra para facilitar a vida sua o ca o custo amortizado são operações mais simples não tem derivativo não é decorrente de transferência de ativo financeiro que ainda não foi de ser conhecido né ou ele não é algo que foi reconhecido como tingimento em combinação de negócios ele é uma operação simples tá é uma conta pagar simples significa que ele é um certo aqui nós temos algumas essa regra eu chamo atenção aqui em vermelho contratos de garantia financeira deve ser mensurado subsequentemente ou seja cada 30 dias ao final de cada mês pelo

maior valor entre o valor da provisão para perdas ou o valor inicialmente reconhecido de acordo lá com os princípios da nbactg 47 que trata do contrato de cliente então bastante cuidado tem exceções essas regras uma outra questão que também deve ser observado são compromissos de conceder empréstimos com taxa de juros abaixo de mercado que deve ser mensurado subsequentemente ou seja o final de cada período pelo maior valor entre o valor da provisão para perdas ou valor inicialmente reconhecido menos se apropriado valor acumulado da receita reconhecida já também de acordo com os princípios lá da nbc

47 Aliás a maioria das normas que estão chegando revisadas do iasd no Brasil elas vem com base em princípios e essa NBA 47 o CPC 47 ele está totalmente ali baseado em princípios que realmente é uma nova é um novo upgrade para as normas de contabilidade vigentes no Brasil como é que eu faço reconhecimento Inicial isso é tranquilo o grande a grande sacada é ao final de cada período que é o subsequente reconhecimento e mensuração Inicial tanto de ativos e passivos financeiros vamos lá então primeiro reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros eu só posso

só devo reconhecer quando e apenas quando a minha entidade se tornar parte das disposições contratuais do instrumento Então significa enquanto a minha entidade não se tornar parte de um instrumento né que dá origem a um ativo é um passivo financeiro eu não posso Reconhecer somente nesse momento o que que isso significa que eu devo possuir o direito legal legal de receber algo ou direito legal a obrigação legal de pagar algo então eu assinei um termo que me dá um direito de receber algo eu engori eu devo reconhecer um instrumento financeiro ativo eu assinei tem um

instrumento formalizado que legalmente eu posso ir no tribunal e ele tem validade aí eu estou diante de um instrumento financeiro passivo porque é uma obrigação legal de pagar alguns cuidados aqui primeiro compromissos firmes de comprar ou vender produtos e serviços normalmente não são reconhecidos até que pelo menos uma das partes tenha cumprido Esse contrato nós chamamos isso de ativos e passivos de contrato então eles devem ser muito bem analisados e Normalmente eles ainda estão lá também também estão presentes na nbcg 47 como na 48 Então eu preciso ficar bastante atento para ver se pelo menos

uma das partes começou a cumprir transação futura planejada só transação futura planejada não importa o comprovado seja não é ativo nem passivo pois a entidade não se tornou parte ainda porque tá planejada Mas eu ainda não me tornei parte parte normalmente nós nos tornamos ca assinatura de um determinado instrumento de um documento jurídico então bastante cuidado nisso aqui então esse é o primeiro etapa vencida essa primeira etapa nós podemos avançar como que eu vou medir mensurar esse ativo e esse passivo é financeiro A Entidade deve mensurar o ativo financeiro e o Pacífico financeiro a seu

valor justo cuidado valor justo e valor de mercado nem sempre são sinônimos porque mercado é o que se pratica efetivamente no mercado para ser considerado valor justo eu tenho que ter um mercado mais constituída tem que ter um mercado formalizado tem que ter mais ofertantes compradores vendedores etc a partir daí eu ter condições de mensurar o valor justo numa operação normal não forçada entre os participantes desse mercado atenção ativos e passivos financeiros classificados como se a mais ou menos cursos de transição Então tem que se alca eu vou pegar esses ativos e passivos financeiros eu

vou pegar o valor deles mais eventuais custos ou menos de transação em si quantos a receber deve ser mensurados pelo seu preço de transação Então são pequenas regrinhas de exceção que eu preciso entender bem para fazer o registro de maneira correta mensuração subsequente de ativos financeiros Então vamos começar como é que eu vou ao final de cada período reconhecimento é Inicial é tranquilo normalmente os mais simples são pela valor da transação tá é E aí agora o valor justo dessa transação e agora daqui para frente chegou o final do primeiro mês como eu vou mensurá-los

como eu vou como é que eu vou fazer essa mensuração então vamos passo a passo para nós entendermos tranquilamente começamos aqui vamos primeiro olhar aqui mensuração subsequente de ativos e passivos financeiros numa única tela os ativos financeiros ao final de cada mês eles devem já estar classificados custo amortizado valor justo por meio de outros resultados abrangentes valor justo por meio do resultado Então são três categorias e eu vou mensurá-los de acordo com essas categorias que eu vou mostrar um pouquinho mais para frente os passivos financeiros ao final de cada mês eu vou estar com eles

classificados ao custo amortizado ou por valor justo por meio do resultado então é ca ou vjpr para os passivos vamos começar a trabalhar parte da contabilização aí fica mais fácil então sempre tem que pensar a contabilização Inicial normalmente é pelo valor dessa operação e aí ao final de cada período que nós vamos aplicar isso que está aparecendo na tela falei para vocês que nós temos três categorias de ativos financeiros c&a vejo hora e vjpr só que o VJ eu tenho uma exceçãozinha essa regra que eu posso ter um VJ classificado como instrumento patrimonial lá no

início dessa aula eu falei que para situações quando você tem investimentos em outras sociedades irrelevantes até citei lá 5% daquela daquela empresa é seu esse é um instrumento financeiro patrimonial que você pode classificar é como vejora instrumento patrimonial então aquele que você classificar aqui como é que eu faço a classificação de posse é dos documentos que lastiam cada operação eu vou começar a aplicar este fluxograma primeira pergunta que eu vou fazer depois que eu entendi a operação é um investimento em instrumento patrimonial se ele é um instrumento patrimonial não relevante que é o caso que

eu citei ele está contemplado aqui Ah então ele é é um investimento nada relevante que nós temos lá em uma sociedade Beleza se a resposta for sim eu faço uma outra pergunta este papel esse investimento é mantido para negociação eu tenho ele para vender veja tem que observar o modelo de negócios da minha empresa se a resposta for não ele não é mantido para ser vendido e ganhar alguma coisa com essa compra e venda se a resposta for não eu vou para a última pergunta eu posso fazer uma opção irrevogável de classificá-lo como vejora E

aí eu vou classificar o dentro desses reflexos mês a mês dentro do meu PL É uma opção mas eu também posso fazer a opção né aqui já vou colocar aqui ó de não exercer de maneira irrevogável eu quero classicá-lo como vjpr então se ele estiver perfeito chegar até o final eu escolho se eu quero classicá-lo como instrumento patrimonial vejo hora ou quer o classicá-lo como vjpe agora se ele é mantido para negociação ele vem direto em vjpe então sempre eu tenho que seguir essa linha certinha para eu saber fazer a classificação agora vamos voltar a

primeira perguntinha é investimento instrumento patrimonial não é um instrumento financeiro Ah um instrumento financeiro Então a resposta vai ser não aí eu faço uma segunda pergunta os fluxos de caixa do ativo representam o júri o principal a operação a operação simples a estrutura dela que representa o valor principal e a remuneração de juros o dinheiro no tempo o risco da operação e mais uma remuneração sobre essa operação é isso se a resposta for não Então significa que deve ter um derivativo embutida ele vai ser bjpe se a resposta for sim eu vou fazer uma outra

pergunta o modelo de negócios tem como objetivo receber os fluxos de caixa se a resposta for sim acabou ele acerta se a resposta é não porque às vezes eu quero receber fluxo de caixa e às vezes eu quero vender Esse instrumento Eu vou ter que fazer uma nova pergunta e aí vem a pergunta o modelo de tem como objetivo receber os fluxos de caixa e negociar os ativos financeiros se a resposta fosse Sim ele é um vejora porque hora eu recebo o fluxo de caixa no meu modelo negócio para outros instrumentos da mesma natureza hora

eu vou lá e vendo eles no mercado então ele é um VJ se não é nenhum nem outro ele passa a ser um vjpe parece simples parece Tranquilo isso aqui exige trem dedicação você precisa efetivamente se qualificar para que depois de alguns meses você possa gradativamente abandonando largando esse fluxograma e já saber fazer a classificação sozinho sem olhar para esse fluxograma enquanto você não tiver firmeza sempre siga este fluxograma para fazer a classificação desse instrumento financeiro ativo vamos ver contabilização de ativos financeiros o passo a passo vamos ver citações reais eu tenho uma carteira de

ações que a minha empresa tem e eu olhei o modelo de negócios e esse modelo de negócio me mostra que ele é mantido para investimento a longo prazo Então significa se ela é mantido para investimento no longo prazo ele é um vjpr ou um vejora por que Professor novamente eu teria que aqui no meu fluxograma e percorrer o fluxograma e no final eu vou chegar à conclusão que eu posso exercer o direito de classificá-lo como um instrumento patrimonial e ele seria um vejora e retratar ou eu poderia classicá-lo como vjpe porque é uma operação simples

a qual eu tenho e provavelmente vou levar até o vencimento Olha uma outra situação dois carteira de ações que a empresa tem como modelo negócio transacionar no curto prazo gente carteira de ações que eu tenho para comprei para vender ele não é uma operação é que eu não tenho para ser mantida Como investimento Então significa ele é um vjbr tá é JP o três terceiro recebíveis qualquer recebido que a minha empresa costuma vender ela tem esse recebíveis mas ela não espera chegar o vencimento se ela Esperasse chegar o vencimento e fosse uma operação que contemplasse

o valor principal e os juros apenas ele poderia ser um ca mas veja São recebidos que eu costumo vender para o fundo do investimento então é um VJ e R é o valor justo por meio do resultado o quarto investimentos em títulos públicos do governo que a minha empresa tem como modelo negócio manter até o vencimento títulos públicos do governo Normalmente eles remuneram apenas o valor principal um juro e alguma taxa de mercado Então significa se eu vou levar o hotel vencimento ele é um título simples ele é um custo amortizado vamos ver o quinto

mais um aplicações em títulos da dívida novamente que a empresa mantém para a gestão de liquidez Opa já é diferente auferindo resultados com a venda mas também que o fluxo de caixa significa hora ela leva até o vencimento é uma hora ela vai vendê-lo no meio do caminho ele é um vejora então bastante cuidado se você não conseguiu visualmente classificar vá no fluxograma até coloquei do lado ver mais lá no fluxograma que eu te mostrei e você vai seguir as setinhas e você vai ver que ele vai se classificar exatamente como em frente vamos trabalhar

mais um pouquinho todos os ganhos ou perdas decorrente do valor justo mais ou menos valia tá essas perdas eu tenho que levar hora para o resultado na maioria deles eu levo o resultado Ou eu levo eles para dentro do pl coloquei aqui balanço instrumentos ativos passivos e uma demonstração do resultado só para você visualizar onde vai mais ou menos valia então nos instrumentos financeiros que são classificados tá que são classificados a valor de mercado tá que não são ca por exemplo Então significa se eles foram classificados como vejo ora é eu vou levar essa mais

ou menos valia essa variação no valor justo dentro do patrimônio líquido se ele foi classificado como vjpr mês a mês eu vou levar essa mais ou menos valia essa variação no valor justo para dentro do resultado Então tem que ter bastante cuidado para eu não errar aonde eu vou fazer essa classificação mas eu vou trabalhar bastante ainda para que vocês possam entender melhor daqui para frente Mas algumas contabilizações para a gente treinando efetivamente comprei um instrumento financeiro pelo valor de r$ 100 em um dos cinco 2022 tá colocando 2022 poderia ser 2023 não tem problema

em 31/05 ele rendeu 15.000 de juros r$ 15 de juros tá coloquei valores pequenos para ficar mais fácil e o valor justo desse instrumento é 124 como contabilizar primeira coisa tem que saber se ele é um ca se ele é um vejora vamos ver JP então depois que eu fiz a classificação se eu descobrir que ele é um ca o ca eu me preocupo exclusivamente com os juros Eu não me preocupo com o valor de mercado eu não existe essa preocupação o que que eu fiz aqui ao final do primeiro mês eu debitei instrumento financeiro

r$ 15 que são os juros tá e acreditei no resultado né A minha demonstração do resultado 15 reais recebendo estes juros né reconhecendo esse jus se ele foi classificado como vjpr então a classificação que determina a contabilização eu vou fazer diferente os juros Eu Vou debitar aqui instrumento financeiro pelo valor total porque eu comprei ele por 100 agora ele vale 24 então eu debitei aqui 24 aumentei o valor do meu instrumento financeiro em 24 reais os juros eu levei para o resultado a mais valia também levei para o resultado que a diferença entre 24 para

15 Então veja que transitou pelo resultado vamos ver se ele fosse classificado como um vejora a classificação que determina efetivamente a contabilização aqui também o instrumento financeiro receberia os 24 reais os juros sempre vão para o resultado mas a mais valia eu classificaria dentro do pl então aqui bastante cuidado a mesa mês juro sempre vai para o resultado é mais valia se for vjpr vai para o resultado se for certo é dentro do patrimônio líquido tá porque ali que ele deve ficar para frente eu vou te mostrar como você trata ele novamente no vencimento etc

para você entender um pouco mais aqui subsequente mês a mês vamos em frente Esse instrumento financeiro aqui bastante cuidado se for um instrumento patrimonial a mais ou menos valia se forem instrumento patrimonial nunca né será transferido para o resultado significa eu vou ajustando no PL e vai ficar ali se tiver por exemplo variação cambial também é não será transferido para o resultado exceto dividendo que transita pelo resultado tá então tem algumas exceçõeszinhas Então significa se for um instrumento veja ora financeiro vejora e Esse instrumento tivesse característica de instrumento patrimonial ele foi ajustado fiz a opção

de classicá-lo ali dentro do pl é independente se ele tem Resultado positivo é negativo ele não transita pelo resultado agora se ele for um instrumento financeiro Aí sim ele vai no seu respectivo vencimento fazer essa transição vamos fazer vários exemplo S vários esses exemplos eu peguei de concursos públicos por isso que eu mantive inclusive as datas tá foram nessas datas que essas perguntas estava em algum concurso no Brasil vamos pegar aqui o valor aplicado 600 mil data da aplicação 1/10/2019 por isso que eu mantive a data e o enunciado já dizia que é classificação era

como valor justo por meio de outros resultados abrangentes ao mês e ele pede depois de 30 dias ele diz ali que o valor valor justo era 604 mil e agora se ele é um verjora o que que eu vou reconhecer juros e também a mais ou menos valer então vamos primeiro calcular os juros como é que eu fiz aqui 600 mil vezes um por cento das 6 mil reais então eu já sei que seis são juros mas o valor de mercado desse instrumento hoje Se eu fosse resgatá-lo só 604 Então significa que eu perdi tem

aqui uma menos valia né mas vamos primeiro reconhecer os juros como é que eu fiz aqui então debitei aplicações financeiras r$ 6000 e creditei receita Financeira no resultado 6 mil reais show de bola agora vamos ver o que que resultou esse valor de mercado então se eu tenho 604 - 606 eu tenho uma menos valia de r$ 2.000 como é que eu reconheço essa menos valia eu reconheço menos valia uma perda que eu tive eu reconheço dentro do pl tá porque é um VJ e vou acreditar aplicações financeiras reduzindo o valor da minha aplicação em

dois mil reais vamos ver um segundo exemplo também de concursos que eu peguei a concurso mais diversos no Brasil que tratavam de temas contábeis instrumentos financeiros diz ali o valor da aplicação em um do 10 2019 e ele foi classificado como uma ca 2% ao mês 820 mil após 30 dias vamos ver então como é que nós vamos fazer o reconhecimento primeiro passo 800 mil vezes dois por cento da 16 mil reais de juros feito esse cálculo eu posso fazer o lançamento do juro juro sempre é igual para todos eles C A etiei aplicações financeiras

16 mil acreditei receita financeira ca eu não reconheço nada além dos juros a professor mas aqui o valor do mercado é 820 isso é mercado mas como ele está classificado como Augusto amortizado eu não vou reconhecer mais nada terceiro exemplo um milhão de reais novamente a mesma data eu mantive a mesma data para facilitar ele é um vjpr então trouxe um de cada ele é um e-mail por cento ao mês de juros e o valor justo dele é de 118 mil reais Primeiro vamos calcular o juro peguei um milhão de reais vezes 1.5 da 15

mil reais de juros Vou debitar e creditar os juros então o debitei aqui aplicações financeiras 15 mil e creditei receitas financeiras no resultado 15 mil beleza Opa mas ele é um vjpr eu também devo Reconhecer mais ou menos valia aqui no nosso caso vamos pegar então o valor de mercado dele 118 mil reais menos 115 então tem uma diferença aqui dos juros para valor de mercado mas valia de r$ 3000 que que eu fiz como que é reconheci debitei aplicações financeiras r$ 3000 e creditei mais valia no meu resultado veja dessa maneira Você viu o

primeiro passo classificar um instrumento financeiro ativo no nosso caso aqui segundo depois de classificado vem reconhecimento Inicial e as contabilizações ao final de cada mês ao final de cada mês eu tenho que ficar atento se ele é um ca um vejo hora ou um VJ P então bastante cuidado em relação a isso vamos ver mais algumas questões aqui eu peguei do concurso da auditor fiscal é uma questão de 2018 a cia recursos disponíveis realizou três aplicações financeiras conforme abaixo vamos ver como aplicar o conhecimento que eu trouxe para você então temos aqui 500 mil trezentos

mil quatrocentos mil todos eles foram aplicados na mesma data um dos 10 2018 o primeira mensurável Como vejo joia o outro é ser a outro vj-pr as abreviaturas fui eu que criei falei para você pode usar outra ou descrever o termo completo custa amortizado valor justo por meio do resultado o valor justo por meio de outros resultados abrangentes taxa de juros do primeiro é 2% ao mês o outro um e o outro 2% também o valor justo depois de 30 dias 507.500 é 305 409 e agora vem as respostas com base nas informações acima O

correto é afirmar que o valor apresentado no balanço 31/10/2018 para as três aplicações financeiras é foi de 118 OB o impacto no resultado foi de 21 ele vai trazendo alternativas você o valor apresentado balanço para as três aplicações junto né é de 1 Milhão 221 não sei e a letra d o valor apresentado no balanço em 31/10 para as três aplicações somando né é de 1 Milhão 2009 não sei vamos fazer o carro o mais fácil aqui é ver qual foi o impacto no resultado porque a letras B ele diz o impacto no resultado foi

de 21.000 vamos ver se é 21 já matei se não é 21 Vamos ver quanto que é aí eu vou chegar à conclusão então o primeiro passo aqui vamos fazer esse cálculo o primeiro se ele é um verjora ele reconhece juros juros vão por resultado 500 vezes 2% da 10.000 mas o valor de mercado é 507 significa que eu tenho aqui né Vamos calcular todos os juros primeiro então primeiro já calculamos 10 mil de juro o segundo 300 mil vezes 1% da 3000 e o terceiro 400 mil vezes dois tá oito mil Então eu já

sei que esses são os juros mais valia e mil reais então significa como é que eu sei VJ veja eu reconheço juros mas não vão para o resultado Vamos para o PL então não calculei o segundo é uma operação Cau nunca levo é mais valia para o resultado só juros Então também não me preocupa mais valia agora o último é o vjpr eu levo tantos juros quanto mais ou menos valia para o resultado os juros foram 8.000 mas o valor de mercado é 409 então é mais mil reais agora posso somar se eu somar tudo

10 + 3 + 8 + 1000 22.000 puxa o b me diz que o impacto um resultado é de 21 não é é uma pegadinha não é verdade Puxa vida como é que eu vou resolver então eu sei que a letra b não é Vamos ver quanto que vai ser o impacto qual vai ser um montante dessas três operações no balanço vamos somar a primeira é verjora eu vejo a hora sempre eu reconheço pelo valor de mercado tá então o valor de mercado que só está no meu resultado Qual o valor de mercado 560 tá

resolvido tá a segunda é uma operação ca eu não reconheço o valor de mercado reconheço somente juros e o juro dessa operação 1% de 300 mil reais o terceiro ele é um vjpe pjpr sempre vão estar no meu balanço a valor de mercado Qual o valor de mercado tá lá em cima 409 somando tudo um milhão 219 mil reais logo eu vou buscar as alternativas encontrei na Alternativa de o valor correto Então veja que até nos concursos públicos você precisa saber classificar os instrumentos financeiros no caso aqui ativos para que a gente possa efetivamente ter

êxito nos concursos públicos e no dia a dia nas empresas não é diferente eu preciso classificar corretamente como é que eu faço a contabilização de passivos financeiros passivo financeiro como é que eu contabilizo esses passivos financeiros novamente preste muita atenção tá porque eu vou te mostrar somente uma vez esse fluxograma e temos duas categorias de passivos financeiros vj-pr e ca primeira pergunta que eu fiz aqui possui derivativo embutido se possui se a resposta for sim pjpl se a resposta for não eu vou ter que fazer mais uma pergunta e depois mais uma essa resposta não

tem derivativo eu faço uma outra pergunta este passivo financeiro é decorrente da transferência de um ativo financeiro que eu fiz né que eu recebi não desse reconhecido ou em abordagem de reconhecimento contínuo que eu faço um mês a mês se a resposta for sim ele também é um vjpe se a resposta for não eu tenho que fazer a última pergunta este passivo financeiro ele foi assumido pela minha empresa numa contratação contingência em combinação de negócios lá no meu CPC 15 se a resposta for sim vjpe se a resposta for não ele é um céu Resumindo

as operações mais simples mais comuns que é apenas algo que eu tenho a pagar e é mas não não tem derivativo não é decorrente de combinação de negócios de transferência que eu recebi Algum ativo financeiro etc era uma operação mais simples será as demais Provavelmente você vai classificar e vai ver que elas vão ser vjp sempre que você tiver dúvida na classificação volta para este fluxograma para frente eu vou fazer a classificação mas não vou voltar o fluxograma tá por para a gente poder seguir o nosso treinamento eu chamo atenção para você para algumas questões

algumas questões que estão são contratos de garantia financeira não vou entrar em detalhes que estão no alcance da nbcg 47 Cuidado então você tem que tratá-los diferentes e também compromisso de conceder empréstimo a taxa de juros menores de mercado também cuidado que você tem que pensar eles dentro das lá da da nbcg 47 do Conselho Federal de contabilidade vamos em frente vamos fazer brincar um pouco disso então primeiro passo empréstimo tomado junto ao BNDS gente empréstimo junto também nds eu assino um documento recebo um valor me comprometa a pagar o principal e juros via de

regra não tem nada de derivativa não tem nada disso logo uma operação bem simples é uma se você tiver dúvida volte a fluxograma e veja com mais detalhes segundo exemplo aqui nós temos aqui títulos a pagar com juros de 1% mais variação do preço do contrato soja futuro Opa contrato de soja futuro derivativo derivativo sempre que eu tenho derivativo eu já sei que é um vj-pr então eu não posso classificar como se a Porque além do título apagar com juros de 1% ao mês ele ainda tem um derivativo aí uma commote né a saca de

soja envolvido dúvidas volte para o fluxograma terceiro mais um exemplo financiamento junto ao Banco do Brasil quando você contrata financiamento junto ao Banco do Brasil de regra você vai pagar o valor principal e juros o juro contempla remuneração do dinheiro no tempo contempla ali o risco a etc mais uma taxa de remuneração desse dinheiro então significa uma operação simples é uma operação que nós vamos classificar como custo amortizar ainda quanto a classificação quarto exemplo aqui fornecedores apagarem 180 dias com juros de meio por cento ao mês é aí tá tranquilo seria uma ca mas a

variação da cotação da arroba do boi gordo Opa um derivativo dentro do meu contrato dentro derivativo lá no fluxograma você vai classificar direto como vjbr valor justo por meio do resultado mas alguns detalhes aqui último Eu tenho um contrato passivo arrendamento mercantil a pagar andamento do Mercantil como não disse mais nada normalmente é o que o valor principal mais uma taxa de juros ele é uma operação simples tascado como custo amortizado sempre que tiver dúvidas Volte no fluxograma para vencer essa primeira etapa venceu a primeira etapa vamos em frente para nós fazermos a contabilização trouxe

aqui um exemplo contratamos um empréstimo no Banco do Brasil valor contratado de 100 mil aqui data qualquer normalmente esses exemplos eu pego de concursos públicos para mostrar para você que isso tá no mercado é assim que o mercado trabalho por isso mantive essa data aqui primeiro dos cinco 2019 tá só para você entender juros no primeiro mês 500 total de juros a pagar da operação toda 5.500 no primeiro mês foi 500 tá Não se preocupe Professor Por que que é 500 enunciado do problema que não tem não precisa se preocupar De onde veio porque é

um enunciado como contabilizar o reconhecimento Inicial após o primeiro mês decorrer um mês e agora como é que eu faço então primeira questão se é custo amortizado se é uma operação de custo amortizado o reconhecimento Inicial que foi feito em primeiro dos Cinco Ele foi Banco Conta Corrente recebendo 100 mil ele foi creditado empréstimo Banco do Brasil 105.500 por que 105 Porque todo o contrato o enunciado me diz que tem juros de 5.500 e reconheciam ajuste a valor presente de 5.500 São reconhecimento Inicial mas o agora só me pedindo Como reconhecer também após o primeiro

mês como é que eu fiz Como é que Eu reconheci a despesa financeira se é custo amortizado né Por que que é custo amortizado porque é uma operação que só tem o valor principal e juros não tem derivativo não tem nada não foi reconhecido em combinação negócios e etc como é que eu fiz aqui baby tem a despesa financeira foi para o meu resultado 500 acreditei ajuste a valor presente r$ 500 tá baixando no meu passivo tá e dessa maneira eu fiz o reconhecimento só tem mais alguma coisa não nesse caso paramos por aqui é

dessa maneira que é feito seguimos em frente vamos mostrar mais um exemplo títulos a pagar com juros de 1% ao mês mais a variação da saca de soja futuro Opa derivativo Então vjpr não é certo valor do título 200 mil totais de juros 16.000 total de juros juros ao final do período primeiro período r$ 800 variação da saca de soja positiva o final do primeiro período Total r$ 500 como contabilizar o reconhecimento Inicial e após primeiro mês então Primeira coisa eu tenho que saber que isso aqui é um vjpr valor justo por meio do resultado

reconhecimento Inicial debitei Banco Conta Corrente 200 mil recebendo valor acreditei títulos a pagar 216 mil que que é o 216 mil é o valor dos juros professor já dá para reconhecer a variação da saca de soja não porque eu não sei é após cada mês que eu vou reconhecê-lo no reconhecimento Inicial não tenho como fazer mas eu fiz o ajuste a valor presente destacando aí os juros dessa operação reconhecimento da despesa financeira após o primeiro mês debitei despesa financeira que está no enunciado 500 creditei ajuste a valor presente baixando o meu passivo que está ali

reconhecido como é que eu reconheço a variação do derivativo debitei curso de empréstimo porque significa se o valor desse derivativo aumentou meu empréstimo também aumentou então aumentei o meu empréstimo custo meu empréstimo é já joguei no resultado e creditei o título a pagar tá então significa a variação foi para o resultado né que foi um custo aí o nome você pode livremente criar variação do derivativo curso do empréstimo etc e Clara aumentei o meu título apagar no meu passivo dúvidas vá olhando Vai memorizando volte para o fluxograma isso aqui normalmente exige realmente um estudo maior

tem que ler principalmente ele bestereger 48 para que você possa entender com mais facilidade vamos falar o item oito estamos caminhando para o final do nosso treinamento redução ao valor recuperava de ativos financeiros e como reconheça as perdas esperadas vamos tratar um pouquinho disso redução ao valor recuperável de ativos então nós temos aqui reconhecimento de perdas esperadas então Primeira coisa eu tenho título que é em 31 de dezembro eu vou fazer uma análise dessas perdas incluídas sempre eu olho para trás primeiro passo Eu olho para trás segundo passo Eu olho para frente as perdas esperadas

então sempre eu olho para frente normalmente eu olho 12 meses para frente mas existem situações que eu tenho que além dos 12 meses vou mostrar isso para você a partir de agora quais ativos se aplica a redução a valor recuperável reconhecimento e perdas aqueles que estão classificados como ca e também os instrumentos financeiros que foram classificados como vejora e que tenham perdas dentro do pl é o final do período tá só que isso não vale para instrumentos patrimoniais só instrumentos financeiros vamos primeiro fazer uma análise vamos olhar o nosso balanço então nós temos aqui os

ativos coloquei recebíveis ativo contratual compromissos de empréstimo contrato de garantia via de regra Esses são os principais ativos que nós temos reconhecidos ali tá os passivo que não interessa para nós mas o PL nós temos ali dentro classificados os instrumentos financeiros os instrumentos patrimoniais vejo hora tá então eu posso ter ambos que que eu tenho aqui via de regra eu reconheço perda só para o ca custa amortizado mas cuidado que tem a exceção do VJ instrumento patrimonial então bastante cuidado aqui tá minha demonstração do resultado e eu abri uma única conta outras despesas operacionais ou

perdas com instrumento financeiro como você quiser chamar agora vamos começar a aplicar o conhecimento então eu vou estar preocupado com esses ativos financeiros que estão classificados como custo amortizado eu vou estimar as perdas esperadas inicialmente os próximos 12 meses esta diferença eu vou levar ainda antes de Encerrar meu período para dentro do resultado eu já vou antecipar a perda dos próximos 12 meses mas eu também preciso olhar para os instrumentos financeiros que estão lá dentro do meu e que foram classificados como instrumento financeiro se Esse instrumento financeiro tiver custo ele tiver perda acumulada essa perda

eu vou descarregar também dentro do resultado Cuidado se eu tiver instrumento patrimonial com perda essa perda eu não carrego por resultado ela mantém ali dentro do pl então bastante cuidado para não fazer confusão trouxe por escrito Ó instrumentos financeiros classificados no PL como vejora que acumulam perdas estas devem ser transferidas para o resultado quando você fizer essa análise de perdas agora os instrumentos patrimoniais classificados no PL Como vejo a hora que acumulam perdas estas não devem ser transferidas para o resultado é tanto detalhezinho Cuidado para não se confundir nestes detalhes Qual é o objetivo do

reconhecimento das perdas é reconhecer perdas de crédito esperada para todos instrumentos financeiros né se há né no nosso caso para os quais aumentou o risco de crédito tá então significa eu já sei que aumentou o risco então eu já vou reconhecer vou calcular e reconhecer para os próximos 12 meses mas eu vou mostrar mais para frente que tem algumas situações que eu tenho que reconhecer até o final do instrumento se ele ultrapassar 12 meses como é que eu faço a minha análise de risco de crédito a primeira vou colocar uma análise mais simplificada quando está

tudo razoavelmente dentro da normalidade na data do Balanço eu vou analisar se o risco do instrumento financeiro não tiver aumentado significativamente desde o reconhecimento Inicial daquele instrumento financeiro eu vou mensurar a provisão para perdas equivalente para os próximos 12 meses tá eu tenho que criar essa metodologia evidentemente A Entidade deve comparar os riscos de inadimplência que ocorre no instrumento financeiro na data do Balanço tá com a data do reconhecimento Inicial Então tá tudo igual tá razoavelmente eu calculo somente para os próximos 12 meses vou mostrar novamente a linha do tempo eu tenho as datas do

reconhecimento desse instrumento financeiro ao final do período eu vou comparar os riscos como os respectivos riscos que eu tinha nas respectivas datas de reconhecimento e com base nisso eu vou olhar se tiver tudo dentro da normalidade eu vou estimar os riscos para os próximos 12 meses e vou reconhecê-lo já como perda esperada dentro do meu balanço patrimonial então bastante cuidado mostra isso claro transita pelo resultado como perdas esperadas ou um nome que você atribui tem que ter o plano de contas cuidado chamei para atenção a entidade pode presumir que o risco de crédito instrumento financeiro

Não aumentou significativamente desde que o instrumento financeiro por sua abaixo o risco de crédito na data do Balança Então tem que cuidar bastante veja aqui vale a pena você se debruçar o objetivo desse treinamento é abrir a mente a mostrar situações mas é sempre algo inesgotável significa você contador contadora precisa mergulhar efetivamente para você entender bem como fazer essa análise eu trouxe algumas ideias a entidade não pode se basear exclusivamente informações do passado ela precisa também olhar cenários futuros Então ela tem que olhar mercado cenários como é que está esse cenário é se existe uma

categoria de cliente né como ele pertence Como é que vai se comportar esse cliente dentro futuro e tudo mais então novamente Linha do Tempo sempre olhando para trás olhando para trás aí eu já sei já foi encurrido inadimplência e tudo mais e aí eu vou olhar para frente mas sempre de maneira Imparcial ponderando essa probabilidade sempre preocupado com o dinheiro no tempo tá Eu sempre tenho que construir premissas razoáveis que possam dar sustentação para meu para eu formar opinião efetivamente sobre esse risco efetivo dali para frente então sempre olhando o futuro também no nosso caso

12 meses via de regra nós podemos trabalhar com um modelo A Norma traz um modelo que eu chamei aqui de modelo probabilístico então ele classifica os instrumentos financeiros para efeitos de reconhecimento de perda em três estágios Então você também pode pegar até os recebíveis que são ca e classificá-los em três estágios o primeiro estágio são aqueles instrumentos financeiros que não sofreram aumento significativo no risco de crédito nos últimos 12 meses e aí você analisar os próximos 12 vezes tem algum risco iminente se não tiver você classifica ele dentro desta categoria desse primeiro estágio segundo estágio

você vai classificar aqueles que teve um aumento significativo no risco de crédito não há individência de perda analisar a vida toda do instrumento financeiro aí já não Analisa só 12 meses se eu tiver instrumento financeiro para 24 meses 36 meses ou mais eu vou até o final prazo desse instrumento financeiro o que que muda do primeiro para o segundo basicamente que já há uma um aumento né Desse risco ainda não tem uma evidência bem objetiva de perda mas eu já calculo o instrumento até o final essa perda até o final o terceiro estágio crítico eu

já tenho evidência de perda né Já isso Aumentou a evidência acontecer aconteceu eu também calculo a perda até o final até o final a todo o período desse instrumento financeiro vou colocar uma legenda para facilitar o nosso entendimento RF para resumir receita financeira PJ é o acha de juro efetiva da operação será custa amortizado bruto Então você é abruto significa o quê saldo antes da provisão de Persa Então antes de eu calcular ca líquido é o saldo depois já da provisão das perdas preste primeiro estágio eu vou calcular minha receita financeira na onde que eu

vou calcular a taxa de juro efetivo da operação ainda com base no seabruto como normalmente faz no segundo também eu continuo calculando da mesma maneira no terceiro eu já vou aplicar a taxa a minha receita financeira ela já vai ser diferente ela já vai ser pelo valor líquido ali saldo depois da provisão de perdas Este último só esse último a gente poderia falar horas tá porque aqui neste estágio eu já preciso rever toda a questão da minha receita financeira aqui um exemplo um recebível X né eu teria que um por cento de juro é se

ele se classificar nesse estágio eu já tenho que rever toda depois dessas perdas eu tenho que recalcular eu vou mudar todo o meu reconhecimento novamente aqui eu vou ter que repensar tudo isso ainda quanto ao invés eu trouxe aqui o fluxograma que a própria Norma sugere uma siglasinha aqui erdas estimadas para crédito de liquidação duvidosa perdas de crédito estimativas para a vida toda perda e credestimados para a vida toda tá para a gente entender bem ele também trabalha com perguntas o ativo financeiro é um recebível comercial esse livro de língua contratual ele quer no fundo

saber se ele é um ca se a resposta for sim segue em frente o recebível comercial o ativo contratual contém componente financeiro significativo ou recebível é um recebível deles se a resposta for sim eu vou em frente nesse caso se contempla essas duas situações escolha de política contada reconhece perdas para vida toda ou realiza a avaliação na mudança significativa do risco tá Então nesse voltando um pouquinho se a resposta for não eu reconheço para a vida toda tá a vida toda voltando lá em cima o ativo financeiro é um recebível comercial Recebido e ativo contratar

essa resposta for não eu vou em frente vem a próxima pergunta um instrumento financeiro é um ativo financeiro deteriorado podre adquirido ou originado depois de adquirido se a resposta for sim eu vou ter que recalcular né calcula-se novamente aqui para a vida toda como mostrei anteriormente aqui se for não tá ele me faz a pergunta o ativo financeiro possui um risco de crédito baixo na data da avaliação sim a opção reconhece perdas estimadas e também para os próximos 12 meses ainda aqui a receita financeira Com base no lucro na no custo bruto se a resposta

for não houve aumento significativo no risco de crédito O seu reconhecimento Inicial se a resposta for não eu volto para caixinha anterior se a resposta for sim reconhece a perda para a vida toda no instrumento patrimonial financeiro é se eu estou usando esse fluxograma Então tem que ter bastante zelo bastante cuidado mas ele me ajuda bastante aí também para calcular as perdas e tem nove reclassificação de ativos e passivos financeiros o tema traz tanto ativos quanto passivos mas eu já te adianto que passivos financeiros não podem ser reclassificados então vamos mostrar como Em que circunstâncias

que eu posso reclassificar um ativo financeiro sempre e somente quando a entidade mudar seu modelo de negócios é que a gestão dos ativos em relação à gestão dos ativos financeiros é que eu vou mudar também vou reclassificar esse meu ativo financeiro Então significa prospectivamente uma mudança estimativa Então vamos tratar assim eu vou fazer a nova classificação e a nova contabilização já os passivos financeiros a entidade não deve reclassificar porque não tem base Legal vamos mostrar então a reclassificação dos ativos aqueles que inicialmente estavam reconhecidos pelo ca vjpr e veja um que estava reconhecido a c&a

e mudou o modelo a gestão desses ativos modelo de negócios ele pode mudar então para ver jpr ou para ver joias seriam as duas alternativas em ambas as circunstâncias é preciso mensurar o valor justo na data de mensuração da reclassificação até porque o ceavinha pelo custo amortizado Então significa que eu vou avaliar o valor justo na data da reclassificação e a diferença entre o valor que estava classificado e a diferença do valor de mercado se ele for classificado como vjpr vai para o resultado se ele for dali para frente reclassificado Como vejo a hora vai

para o PL em outros resultados abrangentes se eu vim trazendo ele classificado como vjpr eu quero mudar para c&a ou para vejora tá se eu mudar para CEA o valor justo na data da reclassificação vai se tornar o custo o valor contábil bruto na na por ocasião da reclassificação Então Significa eu vou pegar o valor justo né que já vem pelo valor justo este valor justo passará a ser o custo se eu vou recla-lo de VJ PR para vejora na data de transição é apenas vou continuar mensurando ele pelo valor justo tá E claro dali

para frente classificando ele como se fosse Feijó se ele estava classificado como vejora e eu quero transferir eu quero recla-lo para ser a reclassificação do seu valor do seu valor justo na data de classificação ou seja ele vai ser mensurado na data de reclassificação como se ele sempre tivesse sido mensurado custo amortizado então bastante cuidado nessa classificação também agora se eu transferir eu quero classifica-lo dali para frente ele era vez hora vai para vjpe simplesmente eu continuo usando o valor justo e nesse caso qualquer valor que eu tinha acumulado em outras resultados né as perdas

né que estavam acumuladas eu vou transferir para o resultado E claro se você mudou que classificou do VJ para o ca cuidado que também deve ser feito uma análise de perdas nesse novo ca para ver se tá tudo dentro da normalidade chegando ao final do nosso treinamento desreconhecimento de ativos e passivos financeiros que momento que eu desço do baixa eu tiro ele do ativo ou do passivo Então vamos lá como é que eu faço desse reconhecimento de ativos eu devo de se conhecer o ativo financeiro quando e apenas quando os direitos contratuais daquele fluxo de

caixa é inspirarem Então Significa eu não tenho mais direito esse fluxo de caixa ou se eventualmente eu transferir Esse instrumento ativo financeiro para uma outra entidade por exemplo eu também devo fazer a baixa quando que eu dou baixa desse reconheço passivo financeiro Apenas quando ele for extinto a obrigação não existe mais isso acontece normalmente pela liquidação pelo cancelamento ou prazo expirou também é um significa eu não tenho mais direito aquele aquele passivo financeiro não tem mais aquela obrigação em relação aquele passivo financeiro Esse é bem tranquilo O mais difícil é que é a classificação ao

longo do treinamento contabilização essa parte de desse reconhecimento fica bem tranquilo ficamos por aqui com o nosso treinamento Quero desejar você um bom estudo que você possa aproveitar bastante esse conhecimento veja que são treinamentos que exigem um pouco mais de conhecimento exigem aprofundamento nesse conhecimento que você pode fazer buscando nossos materiais né buscando Principalmente as normas nesse nosso caso aqui é o CPC 48 um nbcg 48 para que você possa mergulhar nesse conhecimento e possa fazer a diferença no dia a dia para finalizar gostaria de dizer para você que como presidente do conselho de contabilidade

do Paraná a minha preocupação primordial é com o conhecimento de cada profissional da contabilidade porque o profissional com maior conhecimento certamente alcançará voos maiores também no desenvolvimento da sua profissão Então significa torne o conhecimento algo a ser buscado constantemente se apaixone pelo conhecimento é este o caminho que vai fazer a diferença entre os que vão alcançar voos altos extremamente altos e aqueles que vão ficar com voos mais rasteiros mais medianos espero ver você voando alto fazendo grandes conquistas e dizer a você meu muito obrigado e até breve espero vê-lo em outras oportunidades e já aproveito

para convidar você para assistir outros episódios aqui dentro da escola técnica normas contábeis que eventualmente você ainda não tenha assistido Até breve até uma próxima oportunidade Muito obrigado [Música] aplicativo para celular do CRC Paraná coloca informação atualização e serviços na palma da sua mão no app CRC Paraná você tem acesso a informações sobre o conselho notícias de interesse da classe contábil seus dados cadastrais é a nossa agenda de cursos e palestras É só baixar o app CRC Paraná gratuitamente na loja de aplicativos do seu celular acessar seguir as instruções na tela e pronto com ele

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