16.07. Aula de Combinação de negócios, fusão, incorporação e cisão (Contabilidade Geral)

E aí [Aplausos] [Música] o Olá pessoal tudo bem com vocês Espero que todos estejam bem e quem fala o professor Ricardo House professor de contabilidade aqui do tec concursos Nesta aula vamos falar sobre o CPC 15 ou mais conhecido como combinação de negócio tá então vamos falar dos principais aspectos é um CPC aparenta ser um pouco complicado mas vocês vão ver que entendendo ali as principais operações que envolvem o CPC 15 vocês vão ter aí uma certa tranquilidade na hora de responder às questões relativas a esse tópico tá primeiramente vamos falar do Objetivo Qual é o objetivo do CPC 15 que ele vai tratar ali de combinação de negócio sempre que tiver operações entre duas empresas vai ser considerado uma combinação de negócio nem e vocês vão ver que existe alguns critérios importantes aqui que devem ser cumpridos para que uma combinação de negócio exista tá tão o objetivo desse pronunciamento é aprimorar relevância a confiabilidade Ea comparabilidade das informações que a entidade fornece em suas demonstrações contábeis acerca da combinação de negócio e os seus efeitos Então esse é o objetivo do nosso pronunciamento O que é um negócio pessoal negócio é um conjunto Integrado de atividades e ativos capaz de produzir né de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno então negócio aqui o principal ponto é o retorno quando a gente fala em negócio a gente tem um conjunto de atividades ou ativos e vai gerar retorno retorno como o meu de dividendos redução de custos ou outros benefícios econômicos então se você tem um negócio a definição de negócio para o CPC 15 é retorno você tem que ir lavar isso aqui aí pode ser em forma de dividendos em forma de redução de cursos ou outros benefícios econômicos diretamente a seus investidores ou outros proprietários membros o participante combinação de negócio então a gente abre o objetivo do nosso CPC 15 a gente viu a definição de negócio e agora a gente vai ver o que é uma combinação de negócio combinação de negócios é uma operação o outro evento por meio do qual um adquirente obtém o controle pessoal. Chave aqui é controle tá esse é o ponto-chave da combinação de negócio a gente só vai toma combinar eu posso se tiver transferência de controle um adquirente Olha só um adquirente obtém O controle tá então tem uma transferência de controle Essa é a principal característica da combinação de negócio no negócio em si que a gente viu que a gente viu a figura do retorno como ser importantíssima na combinação de negócio a figura aqui do controle né que é um fato muito importante independentemente de forma jurídica da operação tá nesse pronunciamento termo abrange também fusões que se dão pelas partes Independentes que a gente vai tratar aqui de fusão incorporação e cisão para você entender como que funciona esses 3 tipos de operações e a gente viu que o controle é o ponto crucial para uma combinação de negócio mas o que que é um controle de Fato né é o poder que a entidade tem de governar as políticas operacionais e financeiras da investida de modo a obter benefícios com as suas atividades Então ela tem poder para controlar atividades operacionais e financeiras da investida se ela tiver isso podemos considerar que ela tem controle sobre tal investida e a combinação de negócio requer O controle tá a transferência de controle entre entidades e a identificação eu falei com você que nem toda operação nem toda a transação que envolve duas empresas vai ser considerado combinação de negócio você viu que tem que preencher os requisitos de negócio e posteriormente de combinação de negócios efetivamente falando que é a transferência de controle quando isso não acontecer a gente não trata como combinação de negócio a gente trata isso como aquisição de ativos simplesmente isso se preencher os requisitos de negócio e combinação de negócio a gente aplica o CPC 15 e trata essa transação é sua operação como uma combinação de negócio manda a gente não puder reconhecer isso com uma combinação de negócio a gente trata como aquisição de ativo. É isso que o CPC 15 traz para gente e quando a gente está combinação de negócio a gente tem um método de aquisição para fazer o reconhecimento dessa transação o método de aquisição ele também é conhecido como método de compra método de compra ou método de aquisição deve ser contabilizado sempre que houver uma combinação de negócio por esse método a gente Obrigatoriamente vai ter a identificação do adquirente ou seja quem está adquirindo quem Qual é a empresa adquirente e qual é a empresa adquirida tem que ter isso né mas a identificação é do adquirente não dá adquirida a gente tem que determinar a data dessa aquisição a gente tem que ter um reconhecimento e mensuração de ativos passivos e a participação de não controladores e tem que estar identificado na operação tem que estar lá separado ativa adquirido passiva adquirido participação social é de não controladores também e aqui essa parte muito importante que As bancas adoram cobrar reconhecimento e mensuração de ágio por expectativa de rentabilidade futura tem o nosso goodwill ou ganhou proveniente de compra vantajosa então isso também tem que estar destacado pessoal vamos fazer aqui uma é uma revisão a respeito de goodwill mais-valia e compra vantajosa o goodwill é quando você paga mais por um determinado investimento tá é quando você paga mais a compra vantajosa quando você paga menos EA mais-valia é quando o valor de mercado o valor líquido de ativos é superior ao valor contábil é superior ao patrimônio líquido da entidade Eu trouxe um esqueminha aqui na frente que eu vou desenhar isso para vocês para vocês verem como que funciona tá e olha uma questão banca Quadrix 2019 cargo de contador fala o seguinte com relação à contabilidade avançada julgue o item para cada combinação de negócios uma das entidades envolvidas na combinação deve ser Obrigatoriamente identificada como adquirente certíssimo olha aqui ó identificação da adquirente lá no método de aquisição o método de compra que vai ser aplicado nas combinações de negócios tá então essa questão está certíssima olha só aqui pessoal método de aquisição aquele gente vai fazer uma revisão de mais-valia goodwill e compra vantajosa o patrimônio líquido esse primeiro camarada aqui ele é o valor contábil da entidade Tá então vamos supor que ele seja 100 milhões Vão colocar em Milhões 100 milhões um valor justo pessoal Vamos considerar aqui como sendo o valor o lado tá é o valor avaliado da do patrimônio líquido daquela empresa vamos supor que ele é 120 milhões 120 milhões o valor pago é o valor desembolsado pela entidade Vamos colocar aqui 180 milhões tá Então olha só a gente tem três valores diferente a gente tem um valor contábil é o valor efetivo do patrimônio líquido daquela entidade a gente tem o valor justo que o valor de mercado o valor de avaliação daquele patrimônio líquido eles têm um valor pago até o valor desembolsado pela adquirente olha só essa diferença aqui ó essa diferença aqui de valor de mercado para valor contábil é o que a gente chama de mais-valia tá mais valia é a diferença entre o valor de mercado e o valor contável é quando o valor líquido dos ativos é superior ao valor contábil dos ativos e essa diferença aqui pessoal o valor pago para o valor de mercado a gente chama isso aqui de goodwill o Júlio tá a empresa por algum motivo ela decide pagar mais por esse investimento Veja com investimento a mercado ele vale 120 milhões mas a empresa decide pagar 180 é uma diferença ali de 60 milhões e por que que ela tá pagando 60 milhões não dá para saber pessoal é só adquirente é só empresa que está adquirindo que sabe o valor que ela tá pagando 60 milhões e o motivo tá porque pode ser uma carteira de clientes pode ser uma patente pode ser a marca pode ser a localização pode ser um fluxo de caixa futuro pode ser infinito as coisas mas ela tem uma expectativa de ter um retorno maior que esse 60 milhões futuramente o isso que a gente chama de ágio por expectativa de ir a futura age porque ela está pagando mais expectativa porque ela tem uma expectativa ela tem uma Projeção de que esse 60 milhões Gere para ela uma rentabilidade maior né ela tem um ganho proveniente com isso então o goodwill 180 milhões né porque pagou aqui a gente vai ter um Bugio de 60 né 180 o que ela pagou 120 é o que ela vale aqui a gente não mais-valia de 20 que é a diferença de valor de mercado valor justo para valor contábil agora vamos imaginar que vamos imaginar o seguinte Vale 120 milhões e ela vai pagar quanto 90 bom Então olha só essa diferença aqui ela tá pagando menos esses 30 a gente chama isso aqui de compra vantajosa compra vantajosa o que ela está pagando menos vantajosa tá pagando menos quando ela paga mais a gente tão Good Will quando ela paga menos ela tem compra vantajosa e quando o valor líquido de ativo eh superior o valor contábil a gente tem mais valia E como que é a mensuração dessas três situações via de regra o valor pago então Good Will see a empresa Vale 120 e foi pago 180 tem contabilizar o 180 ela não pode contabilizar 120 porque os 60 veio de onde ele não surge do nada pessoal então a gente contabiliza o valor pago 180 milhões mas na compra vantajosa não tem como fazer isso se você entrar contabilizando os 90 milhões do nosso exemplo a empresa já ir tem prejuízo bom então via de regra contabiliza-se o valor pago exceção compra vantajosa contabiliza o valor justo Beleza então aqui a gente trouxe o resumiu o que o CPC 15 ele cobra isso você tem que saber o que é mais-valia tem que saber o que é Good Will e tem que saber o que é compra vantajosa Olha uma questão aqui pessoal Consulplan 2019 cargo de contador pessoal aqui como um observação prova de contador cargo de contador Normalmente eles exigem um nível bem aprofundado de alguns pronunciamentos contábeis e o CPC 15 normalmente ele ele é apresentado um provas de nível avançado geralmente é cobrado em prova de perito contábil de contador e auditor fiscal Entendeu agora cargos de nível mais técnico normalmente não é cobrado tão aprofundado cpc-15 esse aqui é um é uma prova cargo de contador prefeitura Ah tá daqui do Espírito Santo meu estado né E a questão cobrou de forma aprofundada do CPC 15 tá você quer para vocês não ficarem assustados que às vezes estão estudando para outras provas para outros cargos vocês se deparam com um cargo específico de contador e vocês ficam com medo não é assim tá olha só a empresa feito fácil s.

a. comprou por 10 milhões 55 por cento do patrimônio líquido da entidade Polo fácil que era de 15 milhões ou seja e o PL era 15 milhões E aí galera 15 milhões a empresa feito fácil comprou 55 porcento porquanto por 10 e o 10 milhões só aqui 55 porcento de 15 milhões Quanto que é vamos colocar aqui ó 5 15 milhões 55 porcento 8 milhões 250 8291100 milhões ela pagou mais beleza informação adicional 1 Milhão do valor total pago ou seja um milhão dos 10 milhões é mais valia olha aqui ó é referente a mais-valia de ativos líquidos com base nas informações apresentadas marque a opção que representa o valor do fundo de comércio adquirido pela empresa feito facial bom então vamos lá olha só 1 milhão é mais valia mais valia quando valor líquido de ativo é superior valor contábil então um milhão de 10 milhões né é mais valia então o certo é você tirar o mais valia porque já tá aí ele já existe os aminados já falou 1 milhão é mais-valia só que ele não pagou só um milhão a mais ele pagou um milhão 750 que a diferença de 10 milhões olha aqui ó 10 milhões valor pago e quanto que valia 55 porcento de 15 milhões valia 8 milhões 250 tá então você tira aqui vai dar um 750 só que desse valor 1 milhão é mais valia 1 bilhão é mas vale O Samuel já falou Sobrou quanto 750. 000 esse é o valor que a gente vai contabilizar a letra c e não viu quando você entende o que é mais vale o que é Good Will que é compra vantajosa você consegue responder esse tipo de questão e agora vamos tratar aqui dos tipos de transações que a gente pode ter olha incorporação pessoal a gente tem entidade a e a entidade b e a gente tem aqui a formação da identidade a porque a entidade a ela incorpora A Entidade B logo ela continua a existir a entidade B transfere o controle dela para a gente dar de ar então a identidade a continua a existir e agora na controla a entidade A Entidade B teve transferência de controle teve podemos considerar isso aqui como uma combinação de negócio.